随着当前我国市场经济体制的建立，市场对资源配置起基础性作用，成为社会主义经济的枢纽，医院也正面临逐步脱离旧的“计划”轨道，步入新的“市场”轨道。我国的经济环境、资金市场和医疗卫生事业的变化已经对医院的内部管理带来了巨大的冲击。因此，本文拟对我国医院管理中如何完善实施责任会计的问题进行一些探讨。

　　一、目前医院经营管理的现状

　　目前，我国医院虽然已经实施责任会计，但在经营管理中还存在诸多方面的问题：

　　一是受计划经济的影响，医院的经营管理缺乏生气，缺乏有效的管理方法；

　　二是医院人事管理机构膨胀、忙闲不均，导致医院经营成本不断增高；

　　三是医院普遍存在严重的浪费现象； 四是许多医院将希望寄托于“立竿见影”的短期行为上。

　　二、我国医院实施责任会计的现状分析

　　由于我国实施责任会计的时间比较晚，医院旧的体制已经根深蒂固，改变原有的管理方法非一朝一夕能够完成。因此，在这过渡阶段实施责任会计，不可避免地出现一些问题。

　　一是我国医院的组织结构体系不合理，“医”与“管”不分，影响责任会计的实施；

　　二是我国医院责任会计管理制度缺乏相应的约束机制；

　　三是部分考核指标设计不合理；

　　四是责任会计实施初期缺乏管理经验。

　　三、对我国医院完善责任会计的探讨

　　1. 设立医院责任会计的组织体系和运行模式

　　（1） 在医院内部推行责任会计。首先应设立医院的责任会计组织体系和运行模式； 其次要按照内部的经济核算及管理要求设立科室预算小组，配备专职或兼职的责任会计管理人员，负责科室的经营收支核算、记账结算、药品和物资的领用、耗费管理等工作，直接对科室主管负责。

　　（2） 医院责任会计的管理人员要及时对本科室的收入、支出及工作量、工作效率等数据进行收集和汇总，从而为会计核算及时提供第一手资料，也为医院预算、决算工作奠定坚实的基础。

　　2. 实行以成本控制为中心的责任会计制度

　　（1） 以各职能科室或病区为单位建立责任中心。一般情况下，责任会计以一个相对独立的单位为一个责任中心，责任是核心，以责定权﹑以责定利﹑分责核算﹑分计成果。对医院来说，以管理职能和医疗性质及任务来划分的一个个相对独立的科室和病区就成为现成的责任中心。规定各科室（或病区） 的主任为责任中心的负责人，实行成本控制和责任考核，该中心是责任会计运行机制中的具体实施层。

　　（2） 编制适当的责任预算， 下达收入和成本控制指标。建立责任中心后，各责任中心的成本控制指标要下达，各责任中心在支出费用时都要量力而行，总务科汇总的成本要同时交给财务科和各责任中心，中心不仅要了解相关信息，还要给予充分重视，发现降低成本的途径， 主动加以控制， 以完成预算。只有这样，降低成本才能成为实实在在的一个概念和一种行动。

　　（3） 建立跟踪（ 反馈） 系统。各责任中心应定期进行责任报告。对于医院管理层来说，这些反馈资料是有价值的。责任报告可以使管理层及时了解各责任单位的状况，一方面为制定适当的奖惩措施提供参考依据； 另一方面可以对重点学科及有前途的项目进行政策倾斜与支持，把有限的资金用在刀刃上。

　　（4） 建立高效、公正的激励机制。医院可以对某项非财务指标（如住院病人治愈率、病人满意程度等） 根据其重要性将所调查到的标准化值乘以一个权数，对所有的指标，将它们的权数标准化值相加，得到一个综合值，在每月的按财务数据计算出的奖金数基础上乘以这个值，计算出最终的奖金数。

　　3. 分清“可控成本”与“非可控成本”

　　医院的支出是医院开展业务活动和其他活动过程中发生的各种资金耗费和损失，主要包括医疗服务业务支出﹑药品业务支出﹑管理费用等。它按照传统会计发生的方式可以将其划分为直接费用和间接费用。直接费用包括医疗支出﹑药品支出和其他支出。间接费用是行政后勤部门的支出以及由于核算和管理需要而发生的涉及全院性的共同性支出则（ 即管理费用）。但对于责任会计而言，责任成本是指该责任中心各项可控成本之和。所谓“可控成本”通常应符合三个条件。

　　一是成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费；

　　二是成本中心有办法计量自己的耗费；

　　三是成本中心有办法控制自己的耗费。

　　对不同的责任中心，可控成本与不可控成本是相对的，一个责任中心的不可控成本往往是另一个责任中心的可控成本。所以，我们在给责任中心下达成本控制指标时，应充分考虑“可控性”原则。责任中心只有对其可控的成本、费用、利润负责，对不可控因素必须排除在外。可控成本与不可控成本在一定条件下是可以相互转化的，对医院而言，将不可控成本转化为可控成本才是较成功的成本管理。

　　4. 建立内部转移价格体系﹑ 内部银行和内部仲裁机构

　　（1） 内部转移价格体系。作为一个整体，医院的各个责任单位之间都有着密不可分的关系。责任中心的建立过程中会出现收入的归集问题。例如，内科开出的化验单，是否应当将化验费除计入检验科的收入外，还计入内科的收入？ 为了正确考核各单位的经营成本，在各科室间提供产品或劳务时，必然要有相应的价值来衡量，这就有必要合理制订内部转移价格，同时按内部转移价格进行结算，如各单位的劳务交换﹑供应室提供的消毒用品﹑制剂室生产的自治药品等。凡是有价物品的流通及经济往来进出皆有价。只有正确制订内部转移价格，才能分清各责任单位的责任，正确计算成本，把经济责任用货币表现出来，使医院各责任单位对自己业绩的考核与评价能够建立在公正和可比的基础之上。

　　（2） 建立内部银行。医院建立责任会计制度，各责任单位均有相对独立的决策权，但仍是一个整体。按照财务集中管理的原则，医院应建立内部银行，负责办理内部结算，各单位均在内部银行开立账户，通过内部银行办理结算业务。内部银行要制订严格的管理制度，在办理业务过程中要严格执行管理制度，维护制度的严肃性，使内部银行的反映﹑监督﹑调节职能与各开户单位的经济管理活动融为一体。内部银行还要努力协助开户单位做好资金使用的论证工作，在周密调查的基础上，作出可行性论证。

　　（3） 建立内部仲裁机构。在建立责任会计制度后，各责任单位必将更加注意本单位的经济效益，在这种情况下，各责任单位之间出现一些经济方面的纠纷是在所难免的。因此，在医院中建立一个专门的内部仲裁机构，以及有效地解决各个单位之间所发生的经济纠纷十分必要，也十分重要。这个内部仲裁机构一定要有绝对的权威性，如前文中提到的医院管理委员会，在发生经济纠纷时，需要管理委员会做出及时﹑权威﹑公正﹑正确的仲裁，以保证医院各项业务的正常进行。

　　只有在医院管理中完善实施责任会计，才能使医院经营管理得到全面的发展，从而改变过去单一的管理模式。医院正在逐步脱离旧的“计划经济管理”轨道，步入新的“市场经济管理”轨道，从封闭式管理向开放式经营管理过渡的过程中，运用并完善责任会计特有的管理手段，使之成为医院现代管理体系中的有机组成部分，完善医院责任会计管理手段对促进医院社会效益和经济效益的同步提高，将发挥出十分重要的作用。